中级审计师考试全面指南

控制测试程序类型

1. 检查：审查文件记录（如审批单、对账单）
2. 询问：向执行控制的人员询问控制活动
3. 观察：现场观察控制活动的执行
4. 重新执行：独立执行控制程序，验证其有效性

测试样本量确定

实质性程序分类与示例

程序选择原则

当控制测试成本高于直接实施实质性程序时，应优先选择实质性程序；但若控制设计有效且运行一贯，可减少实质性程序范围

采购与付款循环主要风险

• 未授权采购：无采购申请或审批流程缺失
• 虚假采购：虚构供应商或重复入账
• 价格异常：采购价格显著高于市场价
• 付款错误：重复付款或向错误账户付款

测试程序示例

1. 从采购订单追查至验收单、供应商发票、入库单，验证“完整性”
2. 从供应商发票追查至采购明细账，验证“存在性”
3. 检查采购合同、审批记录，验证“授权控制”
4. 执行截止测试，检查资产负债表日前后入库单与应付账款归属

存货审计核心程序

1. 监盘：观察盘点过程，抽查盘点记录，执行倒推测试
2. 计价测试：检查成本计算方法一致性，测试跌价准备计提合理性
3. 截止测试：检查资产负债表日前后入库与出库单，验证截止性
4. 分析程序：比较本期与上期毛利率，分析存货周转率变动

典型问题

某考生在存货监盘中仅记录数量，未关注：
①存货状态（是否过期、损坏）；
②所有权归属（代销商品、受托加工物资）；
③在途存货的凭证控制
→需在监盘计划中明确这些细节

绩效审计实施路径

案例应用

某市污水处理厂绩效审计中，发现：
①设计处理能力10万吨/日，实际处理量仅6万吨；
②吨水处理成本高于行业均值30%；
③出水水质达标率95%，未达设计标准
→建议：优化工艺、加强运营、启动调价机制

内部审计与国家审计协调机制

• 信息共享：内部审计报告抄送国家审计机关
• 成果利用：国家审计可直接利用内部审计结果（需评估其可靠性）
• 协同检查：联合开展专项审计，避免重复工作
• 人员培训：国家审计机关指导内部审计人员业务培训

协调难点

内部审计独立性不足（受制于管理层）、审计标准不统一、结果运用机制不健全
→对策：推动内部审计条例修订、建立统一质量控制标准、完善整改问责制度

年多选第25题

在进行应收账款函证时，以下情形中，注册会计师应实施替代审计程序的有（ ）。

• A. 采用消极式函证
• B. 未收到回函
• C. 回函表明信息不符
• D. 回函显示已按函证地址寄出但未收到回函
• E. 回函显示无欠款但被审计单位提供对账单显示欠款

解析

标准答案：B、D
①B项：未收到回函时，应实施替代程序（检查期后收款、销售合同、发货单）；
②D项：回函显示已寄出但未收到，视为未收到回函，同样需替代程序；
③A项：消极式函证无需强制替代程序；
④C、E项：属于回函不符，应调查原因，而非直接实施替代程序。

答题技巧

多选题需逐项判断，避免“想当然”；注意题干关键词“应实施替代程序的有”，排除干扰项

年案例分析第三题

ABC公司2022年12月确认大额销售收入1.2亿元，次年1月发生大额销售退回0.9亿元。审计项目组实施了以下程序：

• 检查销售合同及审批记录
• 检查发货单与发票
• 检查期后收款凭证
• 向客户函证交易真实性

问题：上述程序是否充分？如不充分，请补充。

标准答案要点

1. 程序不充分
2. 补充程序：
   ①检查退货原因及审批记录；
   ②分析退货时间分布（是否集中在期初）；
   ③检查资产负债表日后事项是否调整；
   ④评估收入确认时点是否符合会计准则（风险报酬是否转移）

考生常见失分点

• 未明确指出“不充分”，直接补充程序
• 仅补充“检查退货”，未分析时间分布与会计处理
• 遗漏“风险报酬转移”这一核心判断标准

重要性水平计算要点

1. 基准选择：利润总额、营业收入、总资产、净资产等，通常选利润总额（除非利润微利或亏损）
2. 百分比确定：一般5%-10%（企业）或0.5%-1%（公共利益实体）
3. 调整因素：持续经营问题、监管要求、前期差错更正等
4. 具体金额：按基准×百分比计算，如利润总额1000万×5%=50万

易错警示

某考生在计算时未考虑“前期差错更正”，导致重要性水平偏高，审计程序不足

审计报告类型判断流程图

真题示例

2022年案例题：被审计单位持续经营能力存在重大不确定性，但管理层已充分披露，注册会计师应发表（ ）。
A. 无保留意见
B. 带强调事项段的无保留意见
C. 保留意见
D. 无法表示意见
→答案：B（持续经营问题需强调事项段）

案例分析预测方向

1. 经济责任审计案例：聚焦“三重一大”决策制度执行、领导干部履职行为评价
2. 绩效审计案例：考查专项资金使用效益、绩效目标实现程度
3. 数据审计案例：利用大数据分析识别异常交易、舞弊线索
4. 审计整改案例：整改责任落实、长效机制建设、结果运用

答题模板

案例分析答题模板

案例题常见扣分点

• 未分点作答，导致阅卷遗漏
• 笼统表述（如“应加强控制”），未给出具体措施
• 混淆“应当”与“可以”等法律用语
• 遗漏“结论先行”（应先给出明确判断，再展开分析）

程序执行误区

• 函证程序：未控制寄发过程，导致回函可靠性不足
  →正确做法：由审计人员亲自寄发并跟踪回函
• 监盘程序：仅观察未抽查，未执行倒推测试
  →正确做法：抽查盘点记录并追查至实物，倒查至盘点日前
• 分析程序：仅比较数据，未分析原因
  →正确做法：对异常波动追查至业务原因（如销售增长但应收账款激增）
• 截止测试：仅检查期后，未检查资产负债表日前后
  →正确做法：选取资产负债表日前后若干天的凭证测试

法规理解误区

• 《审计法》适用范围：误认为“国家审计仅适用于政府部门”
  →纠正：2023年修订后已扩展至国有企事业单位、金融机构等
• 整改责任主体：误认为“被审计单位负责人无需承担责任”
  →纠正：单位主要负责人为整改第一责任人
• 救济途径：误认为“对审计决定不服只能行政复议”
  →纠正：可自收到决定书之日起60日内申请行政复议，或6个月内提起行政诉讼
• 保密义务：误认为“审计结果可直接公开”
  →纠正：未经批准不得对外提供审计结果，涉及国家秘密、商业秘密的需脱敏处理

审计意见类型对比

关键区别

保留意见 vs 无法表示意见：
①保留意见：有有限的审计证据，但存在重大错报；
②无法表示意见：缺乏充分、适当的审计证据，无法形成意见

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