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内部控制审计：保障业务稳健运行的防线

内部控制审计强调“设计合理+执行有效”，中级审计师需具备独立评价内控缺陷严重程度的能力。

控制测试要点：

• 控制活动设计：授权审批制度、不相容职务分离、财产保护控制、预算控制、运营分析控制
• 测试程序：穿行测试、抽样测试、实地观察、重新执行
• 缺陷等级划分：重大缺陷（单独或连同其他缺陷导致不能及时防止/发现并纠正财务报表重大错报）、重要缺陷、一般缺陷

实务案例：某集团子公司资金审批权限混乱，大额资金支付仅由财务经理一人审批，未执行“三重一大”集体决策。此属重大缺陷，应出具否定意见的内部控制审计报告。

风险管理审计：从被动应对到主动防御

风险管理审计已从辅助性工作上升为中级审计师的核心能力要求，重点评估企业风险识别、评估、应对及监控机制的有效性。

风险框架应用：

• ERM框架五大要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督
• 风险矩阵法：结合可能性与影响程度进行风险评级
• 风险应对策略：规避、减少、分担、接受

行业案例：某房企在“三条红线”政策下，流动性风险陡增，内审部门应重点审查：
① 短期债务结构与现金比率；② 未售资产变现能力；③ 融资渠道多样性；④ 表外负债披露完整性

合规性审计：守护企业合法经营的底线

合规性审计范围持续扩大，从传统税务合规延伸至环保、数据安全、反垄断、ESG等领域。

重点领域：

• 税务合规：增值税留抵退税真实性、研发费用加计扣除合规性、关联交易转让定价
• 数据合规：《个人信息保护法》下客户数据采集、存储、使用的合法性审查
• 环保合规：“双碳”目标下高耗能企业环保设施运行、排污许可执行情况

2024年真题示例：某上市公司通过关联方转移定价减少应税所得，未提供同期资料，税务机关拟补税并处0.5倍罚款。内审应关注：
① 定价政策是否符合独立交易原则；② 同期资料准备完整性；③ 税务风险评估机制有效性

审计报告与结论：价值输出的最终成果

审计报告不仅是结果呈现，更是审计价值的集中体现，需兼顾客观性、建设性与可执行性。

报告要素：

• 引言段：说明审计目标、范围、依据
• 发现段：分项列示问题、证据、影响
• 建议段：具体、可操作、有时限
• 结论段：总体评价与管理建议

优秀报告特征：
• 问题描述“五要素”：时间、地点、主体、行为、后果
• 建议“三性”原则：针对性、可操作性、前瞻性
• 语言“三避免”：避免模糊表述（如“部分”“某些”）、避免主观臆断、避免专业术语滥用

易错点警示

• 混淆“控制测试”与“实质性程序”目的：前者重在“是否执行”，后者重在“是否正确”
• 误判“重要性水平”运用时点：计划阶段确定，执行阶段可调整，评价阶段不得调高
• 忽略“职业判断”依据：所有判断需有证据支撑（如：坏账计提需分析客户财务状况）
• 案例题“答非所问”：未按“问题-依据-建议”结构作答，导致失分严重

答题模板库

• 问题类：“存在XX问题，导致XX科目错报，影响利润XX万元，违反《企业会计准则第XX号》第X条”
• 建议类：“建议：①调整XX科目；②完善XX制度；③加强XX环节控制；④追究相关责任人”
• 影响类：“若不调整，可能导致：①资产虚高/虚低；②利润不实；③税务风险；④监管处罚”